Державна податкова адміністрація України
НАКАЗ від 29 листопада 2002 р. № 585
Про затвердження податкового роз’яснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби
(ВИТЯГ)
З метою забезпечення однозначного тлумачення окремих положень законодавства з питань оподаткування, відповідно до підпункту 4.4.2 статті 4 Закону України від 21 грудня 2000 року №2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та Порядку надання податкових роз’яснень, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 травня 2001 року N 494 "Про затвердження Порядку надання податкових роз'яснень", а також керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні",
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Податкове роз’яснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби (далі – Податкове роз’яснення), яке додається.
2. Встановити, що письмові роз’яснення Державної податкової адміністрації України діють у частині, що не суперечить цьому Податковому роз’ясненню.
<…>
| В.о. Голови | Ф.О. Ярошенко |
| ЗАТВЕРДЖЕНО наказ Державної податкової адміністрації України від 29 листопада 2002 року № 585 |
ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯ
щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби
Підпунктом 19.4.15 пункту 19.4 статті 19 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181 “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” статтю 6 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року № 18-92 “Про акцизний збір” доповнено частиною третьою такого змісту: “Акцизний збір сплачується до бюджету у строки, визначені відповідним законом. Центральний податковий орган визначає порядок нарахування сум акцизного збору виходячи з норм відповідного закону з питань оподаткування окремим видом акцизного збору”.
Законом України від 15 вересня 1995 року № 329/95-ВР “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” (далі – Закон) визначено особливості нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками та ввезених на територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Частиною 4 статті 7 зазначеного Закону передбачено, що українські підприємства-виробники, що реалізують продукцію, сплачують акцизний збір до відповідного бюджету після здійснення обороту з реалізації:
алкогольних напоїв – на третій робочий день, крім випадків, передбачених абзацом першим частини двадцятої статті 7 цього Закону;
тютюнових виробів – до 16 числа наступного за звітним місяця.
Абзацом першим частини двадцятої статті 7 передбачено, що при отриманні суб’єктами підприємницької діяльності спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію, такі платники зобов’язані видати органу державної податкової служби України податковий вексель, авальований банком, або надати іншу банківську гарантію, яка б підтверджувала зобов’язання платника податку у термін до 90 календарних днів, починаючи від дня видачі векселя або надання іншої банківської гарантії сплатити суму акцизного збору, яка розрахована за ставками для цієї продукції.
Абзацом другим частини 20 статті 7 Закону встановлено, що суми, визначені у податковому векселі, або їх частини, що не були погашені, підлягають стягненню до бюджету в порядку, встановленому для стягнення не внесених у строк податків та неподаткових платежів відповідно до законодавства. У разі коли сума податкового векселя не погашається векселедавцем у визначений термін, орган державної податкової служби зобов'язаний прийняти рішення про стягнення невнесених сум відповідно до законодавства.
Відповідно до підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” податкові декларації подаються за податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю, – протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Так, якщо платник акцизного збору самостійно визначив податкове зобов’язання і у строки, встановлені статтею 4 даного Закону, подав розрахунок акцизного збору, податкове зобов’язання вважається узгодженим.
Відповідно до підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статі 5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації. Відповідно до підпункту 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 зазначеного Закону узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.
Відповідно до Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19 березня 2001 року № 111, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 квітня 2001 року за № 295/5486, платники акцизного збору щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, складають і подають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації розрахунок акцизного збору.
Відповідальність платників податків за порушення граничних строків сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) установлена Законом України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 якого установлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у встановлених цим підпунктом розмірах.
Підпунктом 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” установлено, що при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом.
Таким чином, терміни сплати акцизного збору по алкогольних напоях та тютюнових виробах визначені Законом України від 15 вересня 1995 року № 329/95-ВР “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби”, а відповідальність за порушення термінів сплати встановлена Законом України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у вигляді нарахування пені за статтею 16 і штрафу за підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 цього Закону.
Враховуючи викладене, відповідальність у вигляді нарахування пені і штрафу застосовується лише до тих сум узгодженого податкового зобов’язання, які сплачені з порушенням граничних строків сплати узгодженого податкового зобов’язання, встановлених Законом України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.