Запитання:
Як платники податку на прибуток - ліцензіати з виробництва електричної та/або теплової енергії при формуванні собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг враховують вартість вугілля та мазуту, що використовуються при виробництві електричної та/або теплової енергії?
Відповідь:
Згідно з пп. 138.8.3 п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755 – VI зі змінами та доповненнями платники податку - ліцензіати з виробництва електричної та/або теплової енергії, які використовують для виробництва електричної та/або теплової енергії вугілля та/або мазут, до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг протягом року до прямих матеріальних витрат замість вартості витраченого в технологічному процесі вугілля та/або мазуту, включають суму резерву запасу палива (вугілля та/або мазуту), який створюється для безперебійного постачання електричної енергії споживачам.
Сума резерву запасу палива визначається самостійно платником податку щомісяця на основі середньомісячної вартості придбаного палива (вугілля, мазуту) за попередній рік, але не менше фактичної вартості придбаного протягом поточного місяця палива (вугілля, мазуту). В кінці звітного року створений резерв коригується на вартість витраченого в технологічному процесі палива (вугілля, мазуту), а саме:
якщо фактична вартість витраченого в технологічному процесі палива (вугілля, мазуту) протягом звітного року більша, ніж сума нарахованого за звітний рік резерву, то собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг збільшується на суму різниці між вартістю витраченого в технологічному процесі палива та нарахованого резерву за результатами звітного року;
якщо фактична вартість витраченого в технологічному процесі палива (вугілля, мазуту) протягом звітного року менша, ніж сума нарахованого за звітний рік резерву, то собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг зменшується на суму різниці між вартістю витраченого в технологічному процесі палива та нарахованого резерву за результатами звітного року.
З урахуванням викладеного, платники податку, які виробляють електричну та/або теплову енергію (згідно з одержаними ліцензіями) і використовують для цього вугілля та/або мазут, до прямих матеріальних витрат, що формують собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, включають не вартість витраченого у звітному періоді вугілля та/або мазуту, а суму резерву запасу палива, який створюється для безперебійного постачання електричної та теплової енергії споживачам.
В кінці звітного року здійснюється коригування собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг на різницю між витраченим паливом та його резервом.