Державна фіскальна служба України розглянула звернення ... щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходу, отриманого фізичною особою – нерезидентом від продажу нерухомого майна, і в межах компетенції повідомляє таке.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Податкового кодексу України (далі – Кодекс), згідно із п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Відповідно до п. 163.2 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні до якого включається, зокрема, частина доходу від операцій з майном, розмір якого визначається згідно з положеннями ст.172 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентами визначено п. 170.10 ст. 170 Кодексу, яким встановлено, що доходи з джерелом їх походження в Україні, які нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV Кодексу для нерезидентів).
Так, відповідно до п. 172.1 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.
Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину.
Згідно з п. 172.2 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ст.172 Кодексу, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в п. 172.1 ст. 172 Кодексу, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу.
Водночас, дохід від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості, що здійснюються фізичними особами – нерезидентами, відповідно до п. 172.9 ст. 172 Кодексу оподатковується згідно із цією статтею у порядку, встановленому для резидентів, за ставками 15(20) відс., встановленими п. 167.1 ст. 167 Кодексу.
Отже, дохід, отриманий фізичною особою – нерезидентом від продажу протягом звітного податкового року одного з об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ст. 172 Кодексу, який перебуває у власності такої особи понад три роки (у т.ч. якщо об’єкт нерухомості, отриманий у подарунок), не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.
Також не підлягає оподаткуванню дохід, отриманий фізичною особою – нерезидентом від продажу протягом звітного податкового року одного з об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ст. 172 Кодексу, набутого такою особою у спадщину незалежно від терміну перебування об’єкта нерухомості у її власності.
Дохід, отриманий від продажу фізичною особою – нерезидентом протягом звітного податкового року одного з об’єктів нерухомості, зазначених в п. 172.1 ст. 172 Кодексу, які перебувають у власності фізичної особи – нерезидента менше трьох років та отриманих у подарунок, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставками 15/20 відс., визначеними п. 167.1 ст. 167 Кодексу.
Дохід, отриманий від продажу фізичною особою – нерезидентом протягом звітного податкового року більш як одного з об’єктів нерухомості, зазначених в п. 172.1 ст. 172 Кодексу, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в п. 172.1 ст. 172 Кодексу (у т.ч. набутого такою особою у спадщину/отриманого у подарунок), оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставками 15/20 відс., визначеними п. 167.1 ст. 167 Кодексу.
Голова Р.М. Насіров