Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ... щодо оподаткування пенсії учасника ліквідації на ЧАЕС та в межах компетенції повідомляє таке.
Положення Закону України від 28 лютого 1991 року № 796-XII «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» (далі – Закон № 796) визначають, зокрема, права громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.
Відповідно до ст. 49 Закону № 796 особам, віднесеним до категорій 1, 2, 3, 4, встановлюються пенсії у вигляді:
а) державної пенсії;
б) додаткової пенсії за шкоду, заподіяну здоров'ю, яка призначається після виникнення права на державну пенсію.
Згідно зі статтями 50-51 Закону № 796 особам, віднесеним до категорій 1, 2, 3, 4, призначається щомісячна додаткова пенсія за шкоду, заподіяну здоров'ю, у порядку та розмірах, встановлених Кабінетом Міністрів України.
Виплата цих пенсій здійснюється з бюджету Пенсійного фонду України на відповідний рік за рахунок коштів державного бюджету, що виділяються згідно із законом України про державний бюджет на відповідний рік.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом.
Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до оподатковуваного доходу платника податку, тобто не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб.
Відповідно до п.п. «е» п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України, крім випадку, визначеного п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
Водночас, Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», який набрав чинності з 01.01.2015, було внесено зміни до Кодексу в частині оподаткування пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України. При цьому згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становила 15 відс. бази оподаткування щодо нарахованих (виплачених, наданих) доходів, крім випадків, визначених у п. 167.2 – 167.6 ст. 167 Кодексу. Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищувала десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовувалася ставка 20 відсотків.
Так, п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, – у частині такого перевищення.
Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється дія ст. 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».
Законом України від 25 грудня 2015 року № 928-VIII «Про Державний бюджет України на 2016 рік» розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня 2016 року визначено у сумі 1378 гривень на місяць.
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» з 1 січня 2016 року встановлено єдину ставку податку на доходи фізичних осіб у розмірі 15 відс. бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), визначеної п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу, яка отримується платником податку з Пенсійного фонду України.
Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених Законом № 796 (п.п. 165.1.3 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Статтею 13 Закону № 796 передбачено виконання державою обов’язку щодо відшкодування шкоди, зокрема, у разі пошкодження здоров'я або втрати працездатності громадянами, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.
Отже, у розумінні Кодексу доходи у вигляді відшкодування шкоди та пенсії є окремими видами доходів платника податку.
Також п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ передбачено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір (далі – збір).
Відповідно до п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу, зокрема, фізичні особи – резиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні.
Згідно з п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається, зокрема, сума пенсії, отриманої відповідно до п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
Ставка збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Таким чином, з 1 січня 2016 року не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується, сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України, розмір якої у розрахунку на місяць не перевищує 4134 гривні (1378 грн. х 3). Сума перевищення над вказаним розміром оподатковується податком на доходи фізичних осіб та збором, крім пенсій, призначених окремим категоріям громадян, визначених абзацом другим п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
Єдиним органом законодавчої влади в Україні є парламент - Верховна Рада України (ст. 75 Конституції України).
Зміна положень Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до Кодексу (п. 2.1 ст. 2 Кодексу).
З повагою
Голова Р.М. Насіров