Про надання відповіді
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо необхідності обов'язкової реєстрації платником податку на додану вартість бюджетної установи, яка виготовляє тендерну документацію згідно з правилами закупівель, що встановлені міжнародним договором, та щодо механізму обчислення такою установою податку на додану вартість та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Згідно із пунктом 1.1 статті 1 ПКУ відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ.
Порядок обкладання податком на додану вартість операцій з постачання товарів/послуг регулюється розділом V ПКУ.
Згідно із пунктом 180.1 статті 180 ПКУ платником податку на додану вартість є, зокрема, будь-яка особа, що:
провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 ПКУ;
зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.
Умови добровільної та обов'язкової реєстрації осіб платниками податку на додану вартість викладені у статтях 181 та 182 ПКУ.
Так, відповідно до пункту 181.1 статті 181 ПКУ у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.
Згідно із розділами V та XX ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою податку на додану вартість та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування податком на додану вартість.
Крім цього, при розрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість згідно з ПКУ, для визначення необхідності обов'язкової реєстрації платником податку на додану вартість потрібно враховувати значення термінів „постачання товарів” та „постачання послуг” (підпункт 14.1.185 та підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 ПКУ податок на додану вартість додається до ціни товарів/послуг.
При цьому право на нарахування податку на додану вартість надається виключно особам, зареєстрованим як платники цього податку.
Отже, якщо особа, в тому числі бюджетна установа, яка виготовляє тендерну документацію згідно з правилами закупівель, що встановлені міжнародним договором, здійснює операції з постачання товарів/послуг на митній території України, які підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, загальний обсяг яких протягом останніх 12 календарних місяців сукупно не перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), то така особа згідно з вимогами ПКУ не повинна в обов’язковому порядку реєструватись платником податку на додану вартість.
Голова Р.М. Насіров