Державна фіскальна служба Україна, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ... щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Відповідно до частини третьої ст. 119 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП) (у редакції, яка діяла до набрання чинності Законом України від 24 грудня 2015 року № 911-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (далі – Закон № 911)) за працівниками зазначеної Вами у листі категорії зберігаються місце роботи, посада і компенсується з бюджету середній заробіток на підприємстві, в установі, організації, фермерському господарстві, сільськогосподарському виробничому кооперативі незалежно від підпорядкування та форми власності і у фізичних осіб – підприємців, в яких вони працювали на час призову. Виплата таких компенсацій із бюджету в межах середнього заробітку проводилася за рахунок коштів Державного бюджету України в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
При цьому вказаний порядок затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 04 березня 2015 року № 105.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема, сума компенсацій, які отримує платник податку з бюджетів, у тому числі компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період (п.п. «и» п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Отже, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб дохід у вигляді компенсаційних виплат з бюджету в межах середнього заробітку працівників зазначеної Вами у листі категорії.
Водночас Законом № 911, який набрав чинності з 01.01.2016, частину третю ст. 119 КЗпП викладено в новій редакції, якою передбачено гарантії для працівників на час виконання державних або громадських обов’язків, зокрема, збереження місця роботи, посади і середнього заробітку та виплату грошового забезпечення за рахунок коштів Державного бюджету України відповідно до Закону України від 20 грудня 1991 року № 2011-XII «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей».
Відповідно до п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п.168.1 ст. 168 Кодексу).
Враховуючи викладене, з 01.01.2016 дохід у вигляді середнього заробітку, нарахований (виплачений) Вам як працівнику, який проходить військову службу за контрактом на особливий період, оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.
З повагою
Перший заступник Голови С.В. Білан