Державна фіскальна служба України розглянула лист …. щодо необхідності оподаткування грошової компенсації, виплаченої у 2014 році колишнім військовослужбовцям при звільненні за належне їм, але не отримане речове майно відповідно до довідок-розрахунків та рішень судів, і в межах компетенції повідомляє таке.
Статтею 91 Закону України від 20 грудня 1991 року № 2011-XII «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» у редакції, яка діяла протягом 2014 року, передбачалось, що продовольче та речове забезпечення військовослужбовців здійснюється за нормами і в терміни, що встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2004 року № 1444 затверджено Положення про порядок речового забезпечення військовослужбовців Збройних Сил та інших військових формувань у мирний час (далі – Положення).
Пунктами 27 та 28 Положення передбачено виплату грошових компенсацій військовослужбовцям, звільненим у запас або відставку, за належне їм, але не отримане речове майно, пропорційно часу, що минув з дня виникнення права на отримання речового майна до дати підписання наказу про звільнення або закінчення контракту.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом ІV Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в якому не передбачалось звільнення у 2014 році від оподаткування податком на доходів фізичних осіб виплат грошової компенсації військовослужбовцям, звільненим у запас або відставку, за належне їм, але не отримане речове майно.
Згідно з п.п.14.1.54 п.14.1 ст.14 Кодексу дохід із джерелом походження з України – це будь-який дохід, отриманий, зокрема, резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України.
До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включалися інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Законом України від 27 березня 2014 року № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» внесено зміни до Кодексу, з урахуванням яких п.п. 164.2.19 п. 164.2
ст. 164 Кодексу слід вважати п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
Податковий агент, який нараховував (виплачував, надавав) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
Водночас, згідно із п. 168.5 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи фізичних осіб, що утримувалися з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної кримінально-виконавчої служби України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, державної пожежної охорони, органів і підрозділів цивільного захисту, податкової міліції у зв'язку з виконанням обов'язків несення служби, спрямовувалися виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян.
Отже, виплати грошової компенсації, передбачені пунктами 27 та 28 Положення, у 2014 році включалися до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно з п.п. 164.2.19 та п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу як інші доходи та оподатковувалися на загальних підставах. При цьому, оскільки після звільнення у запас або відставку фізична особа - платник податку не виконував обов'язки несення служби, то законодавчі підстави для компенсації податку на доходи фізичних осіб відсутні.
Разом з тим зауважуємо, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, зокрема, для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні, є податковий агент (п. 171.2 ст. 171 Кодексу).
Голова Р.М. Насіров