Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула лист платника податку щодо включення в рамках застосування касового методу податкового обліку до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній, складеній у грудні 2012 року, але своєчасно не зареєстрованій в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), на підставі додатка 8 до податкової декларації з ПДВ за грудень 2014 року та повідомляє.
Відповідно до пункту 187.10 статті 187 Кодексу платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), у тому числі надають послуги з його транспортування та постачання, надають послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.
При визначенні податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунка (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Зазначені норми Кодексу щодо особливостей визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту при застосуванні касового методу податкового обліку діяли у 2012 році та залишаються чинними на сьогодні.
В той же час відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу в редакції, чинній у грудні 2012 року, у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в ЄРПН покупець таких товарів/послуг мав право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка була підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту.
У зазначеному періоді платники податку, що застосовували касовий метод, мали право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку (пункт 198.6 статті 198 Кодексу).
Отже, при поданні податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 року у випадку визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом відповідно до пункту 187.10 статті 187 Кодексу, у разі ненадання постачальником товарів податкової накладної, заява із скаргою на такого постачальника повинна була подаватися у строк, визначений пунктом 201.10 статті 201 Кодексу та на всю суму ПДВ, зазначену в такій податковій накладній. Право на включення сум податку до податкового кредиту по такій податковій накладній у платника податку виникало в періоді списання коштів з банківського рахунка платника в рахунок оплати товарів/послуг, зазначених у такій податковій накладній, та на суму - в частині оплачених товарів/послуг.
Враховуючи викладене, якщо платник податку, який застосовує касовий метод визначення податкового кредиту, у разі відмови постачальника товарів надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в ЄРПН, не подав заяву із скаргою на такого постачальника разом з податковою декларацією з ПДВ за звітний податковий період, в якому складена/мала бути складена податкова накладна (у запиті платника податку – за грудень 2012 року), то такий платник податку втрачає право на включення сум ПДВ по такій податковій накладній до складу податкового кредиту в періоді списання коштів з банківського рахунка у зв’язку з відсутністю зареєстрованої податкової накладної та своєчасно наданої заяви із скаргою на постачальника.
Таким чином, заява із скаргою на постачальника до податкової декларації за грудень 2014 року на суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, яка була складена у грудні 2012 року, не є підставою для включення такої суми до складу податкового кредиту декларації за грудень 2014 року.
Голова Р.М. Насіров