Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податків щодо порядку нарахування в 2015 році ПДВ при роздрібному продажу підакцизних товарів і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Пунктом 188.1 статті 188 Кодексу передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
Разом з цим відповідно до підпункту 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 Кодексу базою оподаткування акцизним податком є вартість (з ПДВ та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.
Враховуючи зазначене, акцизний податок з роздрібного продажу підакцизних товарів нараховується на вартість підакцизних товарів, яка, в свою чергу, включає суму ПДВ, розраховану відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу.
Отже, сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрібних продажів (Пза) обчислюється за формулою:
ПЗа = ФРЦ : 105 х 5, де
ФРЦ - фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) з урахуванням ПДВ та нарахованого на цю ціну акцизного податку.
Сума податкового зобов'язання з ПДВ (ПЗпдв) буде складати:
ПЗпдв = (ФРЦ - Пза) : 120 х 20.
Наприклад, за умови, що фактична роздрібна ціна підакцизних товарів (ціна у фіскальному чеку) дорівнюватиме 126 грн., включаючи ПДВ та акцизний податок з роздрібних продажів, то сума податкового зобов'язання з ПДВ - 20 грн., а сума податкового зобов'язання з акцизного податку - 6 гривень. Зазначений приклад підтверджується таким розрахунком:
ПЗа = 126 : 105 х 5 = 6 грн.,
ПЗпдв = (126 - 6) : 120 х 20 = 20 гривень.
Щодо розрахунку суми податкового зобов’язання з податку на додану вартість та з акцизного податку при реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, листами ДФС від 18.03.2015 № 9132/7/99-99-19-03-03-17 та від 31.12.2015 № 48131/7/99-99-19-03-03-17 надано вичерпні роз’яснення, які відповідають чинному законодавству України та додаткових пояснень не потребують.
Вказані листи підприємство може використовувати у своїй діяльності.
Голова Р.М. Насіров