Про розгляд звернення
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку застосування сільськогосподарським підприємством спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі – спеціальний режим) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Порядок застосування спеціального режиму визначено статтею 209 ПКУ.
Відповідно до пункту 209.6 статті 209 ПКУ сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Згідно з пунктом 209.7 статті 209 ПКУ сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 статті 209 ПКУ поширюється дія спеціального режиму, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.
При цьому відповідно до пункту 209.17 статті 209 ПКУ дія спеціального режиму поширюється, зокрема, на:
вирощування зернових та технічних культур (209.17.1 пункту 209.17 статті 209 ПКУ);
лісівництво, яке включає в себе вирощування будівельного лісу: посадка, підсадка саджанців, охорона лісу та лісосік, вирощування молодого порослевого лісу та балансової деревини, вирощування лісосадивних матеріалів, вирощування різдвяних ялинок та вирощування рослинних матеріалів для плетіння (підпункт 209.17.10 пункту 209.17 статті 209 ПКУ);
одержання продукції лісового господарства, яке включає в себе збирання лісових продуктів (жолудів, каштанів, моху тощо), збирання соків (березового, кленового тощо), збирання живиці, природних смол, збирання насіння дерев і чагарників для лісонасаджень та збирання корка, шелаку, камеді, бальзамів, дикорослих луб'яних рослин (підпункт 209.17.11 пункту 209.17 статті 209 ПКУ);
надання послуг у лісовому господарстві, які включають в себе послуги з лісівництва (таксація, оцінка промислового використання лісу, посадка саджанців, залісення та лісовідновлення тощо), захист лісу від пожеж, боротьба із шкідниками та хворобами лісу та послуги з лісозаготівлі (транспортування необробленої деревини в межах лісу) (підпункт 209.17.16 пункту 209.17 статті 209 ПКУ).
Водночас при реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму у реєстрі суб'єктів спеціального режиму, крім відомостей, передбачених для реєстрації особи як платника ПДВ на загальних підставах, вноситься інформація щодо переліку видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства, на які поширюється дія спеціального режиму, та дата внесення запису про такі види діяльності. Крім цього, слід зазначити, що до 01.01.2014 такі види діяльності вказувалися у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, а, починаючи з 01.01.2014, вказуються у витягу з реєстру платників ПДВ (реєстру суб'єктів спеціального режиму).
Таким чином, спеціальний режим поширюється на операції з постачання сільськогосподарським підприємством – суб’єктом спеціального режиму власновироблених товарів, що класифікуються у товарних групах 1 − 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та сільськогосподарських послуг, які постачаються (надаються) у межах здійснення діяльності, види якої визначені пунктами 209.15 та 209.17 статті 209 ПКУ.
При цьому на операції з постачання деревини та виробів з деревини, що класифікуються у товарних групах 44 – 46 згідно з УКТ ЗЕД, не поширюється дія спеціального режиму, у тому числі, якщо такі операції здійснюються сільськогосподарським підприємством – суб’єктом спеціального режиму.
Голова Р.М. Насіров