Про розгляд звернення
Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення ... (далі – Підприємство) щодо віднесення до операцій з реалізації пального операцій, що здійснюються виробниками сільськогосподарської продукції (Замовники) при укладанні договорів підряду на виконання робіт технікою Підприємства (Підрядник), заправка якого здійснюється пальним, що належить Замовнику, і повідомляє таке.
Відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.
Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – це будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно до ст. 837 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. При цьому ст. 839 ЦКУ передбачено, що підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором.
Згідно зі ст. 840 ЦКУ, якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника, підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу. Підрядник зобов'язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок. Якщо робота виконується з матеріалу замовника, у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків. Підрядник відповідає за невиконання або неналежне виконання роботи, спричинене недоліками матеріалу, наданого замовником, якщо не доведе, що ці недоліки не могли бути ним виявлені при належному прийманні матеріалу.
В описаному в зверненні випадку на умовах договору підряду здійснюється передача (відпуск) пального від Замовника до Підрядника, що є операцією з реалізації пального у розумінні абзацу другого п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.
Таким чином, така операція із заправлення пальним техніки Підрядника, винайманої Замовником для виконання робіт на умовах договору підряду, належить до операцій з реалізації пального у розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1. ст. 14 Кодексу.
Як зазаначено у зверненні, ... на умовах договору підряду надає власну та орендовану техніку іншим виробникам с/г продукції (Замовникам) для допомоги в обробці полів та збирання урожаю. Тобто виконує підрядні роботи і виступає Підрядником.
Відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне, тобто у випадку, описаному у листі Підприємством, саме виробник сільськогосподарської продукції (Замовник), що заправляє власним пальним на умовах договору підряду на виконання робіт техніку Підприємства (Підрядника), є платником акцизного податку.