Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо порядку включення сум ПДВ до податкового кредиту на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного після сплину 1095 днів з дати складання такої податкової накладної, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Згідно з пунктом 192.1статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).
Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Кодексу).
Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.
Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 Кодексу).
Результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику(пункт 192.3 статті 192 Кодексу).
Отже, у разі зменшення суми компенсації вартості поставлених товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, отримувач повинен зменшити суму податкового кредиту за результатами податкового періоду, у якому відбулося таке коригування, у разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
У разі збільшення суми компенсації вартості поставлених товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, сума податкового кредиту отримувача підлягає коригуванню на підставі зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до відповідної податкової накладної.
| В.о. заступника Голови | М.В. Продан |