Про розгляд звернення
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо відображення суб’єктом спеціального режиму оподаткування - сільськогосподарським підприємством у податковій декларації з ПДВ операцій з постачання соняшникової олії, отриманої у результаті переробки соняшнику на давальницьких умовах, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, платник перебуває на спеціальному режимі оподаткування ПДВ, має основний вид діяльності „Вирощування олійних культур (КВЕД 01.11) та планує вирощувати соняшник для подальшої переробки на давальницьких умовах та вивозити продукт переробки – сошяшникову олію - за межи митної території України у митному режимі експорту.
Порядок застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ визначено статтею 209 ПКУ.
Відповідно до пункту 209.6 статті 209 ПКУ сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Згідно з пунктом 209.7 статті 209 ПКУ сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 статті 209 ПКУ поширюється дія спеціального режиму оподаткування ПДВ, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.
Відповідно до Закону України від 19.09.2013 № 584-VII „Митний тариф України” насіння соняшнику, подрібнене або не подрібнене відноситься до товарної групи 12 „Насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж”(код УКТ ЗЕД 1206 00).
Продукт переробки сонячнику - олія соняшникова - відноситься до товарної групи 15 „ Жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження”(код УКТ ЗЕД 1512).
Відповідно до підпункту 209.15.5 пункту 209.15 статті 209 ПКУ виробництво продукції на давальницьких умовах із сировини, яка вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку, - це операція з постачання сільськогосподарської сировини замовником (власником) - суб'єктом спецрежиму виробникові (переробникові) та прийняття останнім для переробки (обробки, збагачення чи використання) на готову продукцію на виробничих потужностях такого виробника (переробника) за відповідну плату без отримання права власності на таку продукцію.
Відповідно до пункту 209.10 статті 209 ПКУ та пункту 6.2 розділу VI Положення про реєстрацію платників ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233, у реєстрі суб'єктів спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених для реєстрації платників ПДВ на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства, на які поширюється дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, та дата внесення запису про такі види діяльності.
У пункті 5 розділу I Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289,зазначено, що платники податку, які згідно зі статтею 209 Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою „0121”/„0122”/„0123” (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого статтею 209 ПКУ.
Враховуючи зазначене, операції з постачання суб’єктом спеціального режиму оподаткування соняшникової олії, яка вироблена на давальницьких умовах, підлягають відображенню у податковій декларації з позначкою „0121”.при виконанні таких умов:
- сировина - соняшник- має бути вирощена на власних або орендованих основних фондах безпосередньо суб’єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ;
- право власності на давальницьку сировину – соняшник – не повинно переходити до переробника, який надає послуги у межах договору по операціях з давальницькою сировиною.
У реєстрі суб'єктів спеціального режиму оподаткування у переліку видів діяльності КВЕД такого сільськогосподарського підприємства має міститися вид діяльності КВЕД 10.41 „Виробництво олії та тваринних жирів”.
| В.о. заступника Голови | М.В. Продан |