Про розгляд листа
Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо права на податковий кредит у покупця, який застосовує касовий метод формування податкового кредиту, у разі якщо за умовами додаткової угоди з постачальником, яка є невід’ємною частиною договору, оплата за надану послугу з розподілу природного газу здійснюється на поточний рахунок третього підприємства та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Касовий метод для цілей оподаткування ПДВ – це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Кодексу податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Водночас повідомляємо, що для надання відповіді на порушені у листі питання необхідно деталізувати суть та період здійснених платниками операцій (зокрема, період складання постачальником та отримання покупцем податкової накладної за операціями з постачання послуг з розподілу природного газу; період та умови погашення постачальником дебіторської заборгованості за надані покупцю послуги; чи перераховуються постачальнику кошти, отримані третім підприємством від покупця, тощо).
Враховуючи зазначене, для отримання відповіді на порушене у зверненні питання підприємству доцільно повторно звернутися до ДФС із відповідним запитом та детальним описом здійснюваних операцій.
| В.о. заступника Голови | М.В. Продан |