Щодо антифорстолінгових обмежень продажу акцизних марок та оподаткування акцизним податком операцій із реалізації на митній території України / із ввезення на митну територію України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну
Пунктом 16 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) передбачено до 31 грудня 2029 року тимчасові обмеження щодо середньомісячного обсягу продажу марок, а саме – протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну такий обсяг не може перевищувати 115 відсотків середньомісячного обсягу реалізації на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні дев’ять календарних місяців. Також у зазначений період, з обсягів реалізації на внутрішньому ринку таких товарів виробниками та/або ввезення на митну територію України імпортерами, що перевищує 115 відсотків середньомісячного обсягу реалізації на внутрішньому ринку такої продукції або її ввезення таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні дев’ять місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, акцизний податок сплачується із застосуванням коефіцієнта 1,5.
У пункті 161 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено аналогічні положення щодо антифорстолінгових обмежень, проте тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, збільшено до 120 відсотків граничний розмір середньомісячних показників обсягів реалізації / ввезення продукції.
У зв’язку із триваючими атаками рф на склади і виробничі потужності виробників та імпортерів тютюнових виробів та тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням Міністерством фінансів України погоджено позицію ДПС щодо застосування для цілей антифорстолінгових обмежень таких підходів:
1) для визначення кількості можливого продажу марок акцизного податку вважати, що:
сукупний середньомісячний обсяг продажу марок акцизного податку продавцем марок акцизного податку для вироблених та/або імпортованих тютюнових виробів одного виду (сигарет, ТВЕН, тютюну) не може перевищувати 120 відсотків сукупно середньомісячного обсягу реалізації на митній території України відповідної продукції, реалізованої таким суб’єктом господарювання за попередні дев’ять місяців, яка була ним вироблена та/або імпортована;
для визначення обмеження на придбання марок – виходячи із кількості реалізованих на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну за кодами продукції, для маркування яких використовується згруповані за відповідними видами продукції, яка маркується марками акцизного податку (сигарет, ТВЕН, тютюну);
ділення обсягу реалізованих виробником (імпортером) на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну на кількість місячних періодів (на дев’ять). При цьому в кількості періодів враховуються всі місяці, у тому числі протягом яких не здійснювалась реалізація тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну;
2) для цілей оподаткування акцизним податком із застосуванням коефіцієнта 1,5 до обсягів реалізації на внутрішньому ринку вироблених тютюнових виробів та обсягів ввезених на митну територію України тютюнових виробів (сигарет, ТВЕНів, тютюну) за їх видами, податок визначається у такій послідовності:
визначається наявність перевищення сукупних обсягів імпортованої та обсягів реалізації виробленої у звітному місяці над 120 відсотками сукупних середньомісячних обсягів імпорту та обсягу реалізації виробленої продукції за попередні дев’ять місяців;
декларування у звітному періоді акцизного податку з сукупних обсягів перевищення (у разі його наявності) здійснюється окремо для виробленої та імпортованої продукції з урахуванням питомої ваги обсягів реалізації виробленої та обсягів імпорту продукції в загальних сукупних обсягах такої продукції у звітному періоді, а саме: у додатках до декларації з акцизного податку (додаток 1 та / або додаток 2 в залежності від виду продукції) по відповідних кодах операції (Б1 – для виробленої продукції та Б2 – для імпортованої продукції). При цьому у відповідному розділі щодо обрахунку суми акцизного податку у зв’язку з перевищенням антифорстолінгових обмежень дані про середньомісячний обсяг продукції зазначаються з урахуванням питомої ваги обсягів виробленої та імпортованої продукції в загальних сукупних обсягах такої продукції за цей місяць;
розрахунок сукупних обсягів реалізації / імпорту продукції за 9 місяців, обсягів перевищення та визначення питомої ваги виробленої та імпортованої продукції доцільно здійснювати у додатку 9 до декларації з акцизного податку.