ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 15.05.2012р. № 13766/Т/17-1114
Державна податкова служба України керуючись ст.52 Податкового кодексу України, в межах своєї компетенції та згідно з нормами чинного податкового законодавства розглянула лист <…> щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходу одержаного платником податком від продажу нерухомого майна, отриманого в подарунок і повідомляє.
Оподаткування операцій з продажу об'єктів нерухомого майна регламентується ст. 172 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі - Кодекс), згідно із п. 172.10 якої продаж резидентами та нерезидентами успадкованого (отриманого в подарунок) об'єкта нерухомості підлягає оподаткуванню згідно з положеннями цієї статті.
Так, відповідно до п. 172.1 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.
Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину.
Тобто, умова щодо перебування зазначеного майна п. 172.1 ст. 172 Кодексу у власності платника податку понад три роки не розповсюджується тільки на майно, отримане таким платником у спадщину.
Згідно із п. 172.2 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 цієї статті, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в п. 172.1 цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу.
Разом з тим, відповідно до п.172.9 ст.172 Кодексу дохід від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості, що здійснюються фізичними особами - нерезидентами, оподатковується згідно із цією статтею в порядку, встановленому для резидентів, за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Отже, дохід від операцій з продажу не частіше одного разу на рік об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ст.172 Кодексу (у т.ч. квартири), які перебувають у власності платника податку (фізичної особи резидента або фізичної особи - нерезидента) менше трьох років та отриманих таким платником у спадщину не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.
У разі продажу не частіше одного разу на рік об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ст.172 Кодексу (у т.ч. квартири), які перебувають у власності платника податку (фізичної особи резидента або фізичної особи – нерезидента) менше трьох років та отриманих таким платником у подарунок оподатковується податком на доходи фізичних осіб для резидентів за ставкою 5 %., визначеною п. 167.2 ст. 167 цього Кодексу, та за ставками 15(17)%, визначеними п. 167.1 ст. 167 - дохід одержаний фізичною особою - нерезидентом.
Заступник Голови А.П. Ігнатов