ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 11.12.12 №6891/0/61-12/15-3115
Державна податкова служба України розглянула листи <…> стосовно оподаткування податком на додану вартість сум витрат на утримання орендованого нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв та повідомляє.
Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку).
До бази оподаткування враховується вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку (пункт 188.1 статті 188 Кодексу).
<…>
При цьому слід врахувати, що механізм розрахунку орендної плати за державне майно, розміри орендних ставок, а також відомості стосовно того, що включається до такої орендної плати, а що ні, передбачені Методикою розрахунку орендної плати за державне майно та пропорції її розподілу, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України від 04.10.1995 №786.
У разі отримання суми відшкодування витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, комунальних послуг і енергоносіїв, які не включені Національним технічним університетом „Харківський політехнічний інститут” (у якості орендодавця) до орендної плати наданого в оренду нерухомого майна (операції з надання яких, відповідно до вимог Кодексу, оподатковуються на загальних підставах), на такі суми податок на додану вартість не нараховується та податкова накладна не складається.
Враховуючи зазначене, положення пункту 188.1 статті 188 Кодексу в частині не включення до бази оподаткування сум відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, комунальних послуг і енергоносіїв, стосується відшкодування виключно витрат за послуги з утримання такого майна, комунальні послуги і енергоносії, визначені Законом, та які надаються бюджетній установі – споживачу суб'єктом господарювання, предметом діяльності якого є надання житлово-комунальної послуги, відповідно до умов договору.
Таким чином, операції з надання експлуатаційних послуг не відноситься до послуг з утримання наданого в оренду майна та комунальних послуг та оподатковується податком на додану вартість на загальних підставах.
Одночасно повідомляємо, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку (пункт 198.3 статті 198 Кодексу).
Враховуючи, що суми податку за придбаними послугами з утримання нерухомого майна, наданого в оренду бюджетною установою – орендодавцем, комунальними послугами і енергоносіями сплачуються за рахунок коштів орендаря, а не власних коштів орендодавця, то право на податковий кредит при отриманні таких послуг у орендодавця - бюджетної установи відсутнє.
Заступник Голови А.П. Ігнатов