ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
14.12.2012№7123/0/61-12/18-8515
ТОВ «……….»
Про розгляд листа
Державна податкова служба України розглянула лист ТОВ <……..> щодо ведення первинних документів в електронному вигляді та повідомляє.
Пунктом 6 статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996 – ХІV ”Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні„ встановлено, що у разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.
Копією документа на папері для електронного документа є візуальне подання електронного документа на папері, яке засвідчене в порядку, встановленому законодавством (ст. 7 Закону України від 22 травня 2003 № 851-ІV ”Про електронні документи та електронний документообіг„ далі – Закон)).
Відповідно до п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.
При цьому перевірка цілісності електронного документа проводиться шляхом перевірки електронного цифрового підпису (ст.12 Закону).
Разом з цим посадова особа органу державної податкової служби, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених Кодексом, має право отримувати від платника податків копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) (п. 85.2 ст. 85 Кодексу).
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Кодексу податкова накладна видається (із сумою податку на додану вартість понад 10 тис. грн. та на імпортовані та підакцизні товари) після її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) протягом п’ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки.
При цьому платник податку зобов’язаний надати покупцю на його вимогу податкову накладну у паперовому або в електронному вигляді.
Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та ЄРПН є підставою для проведення органами ДПС документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Крім того, узагальнюючою податковою консультацією, затвердженою наказом ДПС України від 16.02.2012 № 127, було роз'яснено, у разі якщо показники документа, вказані платником при його реєстрації в ЄРПН, не відповідають тим, що містяться у податковій накладній, такий документ не може бути виключений з ЄРПН і не може бути підставою для формування податкового кредиту покупцем. При цьому платник має право зареєструвати в ЄРПН правильно оформлену податкову накладну, яка підлягає включенню до реєстрів виданих та отриманих податкових накладних та відображенню у деклараціях контрагентів.
Голова О.В. Клименко