ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
НАКАЗ від 6 вересня 2004 р. № 519
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
17 вересня 2004 р. за № 1177/9776
Про затвердження Порядку обчислення прибутку, одержаного від освоєння інвестицій діючого підприємства, на якому проведено реконструкцію або модернізацію і яке здійснює свою діяльність на території пріоритетного розвитку в Чернігівській області
(ВИТЯГ)
На виконання пункту 3 статті 6 Закону України від 18 листопада 2003 року № 1250-IV "Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області" НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Порядок обчислення прибутку, одержаного від освоєння інвестицій діючого підприємства, на якому проведено реконструкцію або модернізацію і яке здійснює свою діяльність на території пріоритетного розвитку в Чернігівській області (додається).
<…>
6. Наказ Державної податкової адміністрації України від 19.11.99 № 647 "Про затвердження Порядку обчислення прибутку, одержаного від освоєння інвестицій діючого підприємства, на якому проведено реконструкцію або модернізацію і яке здійснює свою діяльність на території пріоритетного розвитку в Чернігівській області", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 30.11.99 за № 822/4115, вважати таким, що втратив чинність.
<…>
| Голова | Ф.О.Ярошенко |
| ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної податкової адміністрації України 06.09.2004 № 519 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 вересня 2004 р. за № 1177/9776 |
ПОРЯДОК
обчислення прибутку, одержаного від освоєння інвестицій діючого підприємства, на якому проведено реконструкцію або модернізацію і яке здійснює свою діяльність на території пріоритетного розвитку в Чернігівській області
Цей Порядок розроблено відповідно до Закону України від 18.09.2003 № 1250-IV "Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області".
1. Порядок визначає особливості обчислення прибутку на діючих підприємствах, які здійснюють свою діяльність на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області.
2. Дія цього Порядку поширюється на діючі підприємства, на яких проведено реконструкцію або модернізацію, які зареєстровані на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області і реалізують відповідно до укладеного з органами місцевого самоврядування (місцевою державною адміністрацією) договору (контракту) схвалений Радою з питань територій пріоритетного розвитку на вказаних територіях у пріоритетних видах економічної діяльності інвестиційний проект (далі - суб'єкти підприємницької діяльності) кошторисною вартістю, еквівалентною не менше ніж:
200 тис. доларів США - у сільському господарстві, харчовій, переробній, легкій, целюлозно-паперовій промисловості, обробленні деревини, виробництві виробів з деревини та меблів, у сфері охорони здоров'я, освіти, культури;
300 тис. доларів США - у будівництві, туристсько-рекреаційній сфері;
500 тис. доларів США - у видобувній промисловості, виробництві машин і устаткування, неметалевих мінеральних виробів, хімічному виробництві, транспорті.
3. Спеціальний режим інвестиційної діяльності, встановлений на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області, застосовується до проектів, інвестиції за якими почали надходити після набрання чинності Указом Президента України від 27.06.1999 № 729/99 "Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області" або Законом України від 18.11.2003 № 1250-IV "Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області" і з моменту укладення суб'єктом підприємницької діяльності договору (контракту) з органом місцевого самоврядування (місцевою державною адміністрацією).
4. Спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області передбачає звільнення на три роки від оподаткування прибутку, одержаного новоствореним, у тому числі в процесі реорганізації, підприємством від реалізації інвестиційних проектів, а також діючим підприємством, на якому проведено реконструкцію або модернізацію, у частині, одержаній від освоєння інвестицій, на підставі документів окремого (бухгалтерського, податкового) обліку.
У разі коли інвестиція у таке підприємство є еквівалентною не менше 500 тис. доларів США, з четвертого по шостий рік прибуток, одержаний від реалізації інвестиційних проектів, оподатковується за ставкою у розмірі 50 відсотків діючої ставки оподаткування.
5. Пільга, передбачена пунктом 4 цього Порядку, застосовується з моменту одержання першого прибутку від реалізації інвестиційного проекту, а саме: з того звітного (податкового) періоду, в якому було отримано такий прибуток, і не поширюється на частину прибутку, одержаного суб'єктом підприємницької діяльності від здійснення інвестицій за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів, у тому числі за рахунок коштів спеціалізованих державних небанківських інноваційних фінансово-кредитних установ. Першим роком строку застосування пільгового режиму вважається рік, у будь-якому зі звітних (податкових) кварталів якого отримано перший прибуток.
Приклад:
За результатами роботи II кварталу 2004 року за інвестиційним проектом буде отримано збиток, III кварталу - прибуток, IV кварталу - збиток. У цілому за результатами 2004 року отримано збиток.
Ураховуючи, що перший прибуток було отримано в III кварталі 2004 року, з цього часу (тобто з III кварталу 2004 року) починається відлік пільгового терміну незалежно від наслідків фінансово-господарської діяльності.
6. Інвестиції, одержані від реалізації інвестиційного проекту у вигляді:
коштів;
матеріальних цінностей;
нематеріальних активів, вартість яких у конвертованій валюті підтверджено згідно із законами (процедурами) держави інвестора або міжнародними торгівельними звичаями, а також експертною оцінкою в Україні, включаючи легалізовані на території України авторські права, права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, знаки для товарів і послуг, ноу-хау тощо, не включаються до валового доходу підприємства при обчисленні прибутку, що звільняється від оподаткування відповідно до пункту 4 цього Порядку.
7. Прибуток суб'єкта підприємницької діяльності від реалізації інвестиційного проекту визначається таким чином:
7.1. Якщо вироблена продукція (роботи, послуги) філії, відділення, іншого відокремленого структурного підрозділу, цеху (дільниці) суб'єкта підприємницької діяльності, на яких реалізується інвестиційний проект, продається зовнішньому споживачу, то прибуток визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу отриманого підприємством від продажу товарів (робіт, послуг), виготовлених (виконаних, наданих) з використанням інвестицій, на суму валових витрат підприємства у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням цього виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) та охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а також на суму амортизаційних відрахувань, нараховану на основні засоби відповідно до статей 8 та 9 цього Закону.
При цьому у валові витрати відноситься частка загальногосподарських витрат, яка розраховується за питомою вагою прямих витрат структурного підрозділу, що реалізує інвестиційний проект, у прямих витратах підприємства загалом. Прибуток визначається на підставі розрахунку обчислення прибутку структурного підрозділу (філії, відділення, дільниці, цеху) суб'єкта підприємницької діяльності, продукція якого виготовлена в результаті реалізації інвестиційного проекту і підлягає продажу за межі підприємства (додаток 1). Цей розрахунок подається органам державної податкової служби за місцем реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності як платників податку у терміни, установлені для подання декларації про прибуток підприємства, і за добровільним рішенням платника податків може бути поданий в електронній формі, за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання.
Зазначений вище порядок обчислення прибутку використовується також тими платниками податку, щодо яких інвестиційні проекти запроваджено в цілому на підприємстві.
7.2. Якщо продукція, виготовлена у результаті реалізації інвестиційного проекту, споживається у технологічному процесі виробництва продукції (виконаних робіт, наданих послуг) на зазначеному підприємстві, то прибуток платника податку від реалізації інвестиційного проекту визначається з урахуванням економічного ефекту, отриманого від реалізації інвестиційного проекту, на підставі розрахунку обчислення прибутку структурного підрозділу суб'єкта підприємницької діяльності, продукція якого виготовлена в результаті впровадження інвестиційного проекту і не підлягає продажу за межі підприємства (додаток 2). Цей розрахунок подається органам державної податкової служби за місцем реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності як платників податку в строки, установлені для подання декларації про прибуток підприємства, і підтверджується первинними документами податкового обліку. За добровільним рішенням платника податків зазначений розрахунок може бути поданий в електронній формі, за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання.
7.3. Прибуток, визначений згідно з підпунктами 7.1 і 7.2 пункту 7 цього Порядку, звільняється від оподаткування і враховується при обчисленні оподатковуваного прибутку в межах суми, що дорівнює сумі прибутку, розрахованого як добуток коефіцієнта (який дорівнює відношенню витрат на виробництво й амортизацію структурного підрозділу до суми валових витрат й амортизації підприємства в цілому) та суми загального прибутку підприємства від реалізації інвестиційного проекту.
8. Якщо суб'єкт підприємницької діяльності займається кількома видами підприємницької діяльності, то пільга в оподаткуванні прибутку застосовується тільки до прибутку, одержаного від того виду діяльності, що передбачений інвестиційним проектом. За таким видом діяльності суб'єкт підприємницької діяльності повинен вести окремий податковий облік для визначення прибутку, одержаного від реалізації інвестиційного проекту.
9. Прибуток як результат реалізації інвестиційних проектів відображається у відповідних документах податкової звітності і дорівнює прибутку, визначеному згідно з пунктом 7 цього Порядку.
10. Якщо суб'єкт підприємницької діяльності на момент отримання інвестицій мав від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки), визначене згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", то пільга, зазначена в пункті 4 цього Порядку, застосовується зі звітного (податкового) року, визначеного згідно з пунктом 5 даного Порядку.
11. Якщо в будь-якому звітному (податковому) періоді отримано прибуток від реалізації інвестиційного проекту, а об'єкт оподаткування платника податку - суб'єкта підприємницької діяльності за цей період має від'ємне значення (збиток), то пільга, зазначена в пункті 4 цього Порядку, застосовується шляхом зменшення оподатковуваного прибутку платника, обрахованого наростаючим підсумком з початку року, на суму прибутку,
розрахованого наростаючим підсумком з початку року згідно з пунктом 7 цього Порядку у межах прибутку, отриманого підприємством.
Перевищення суми прибутку від реалізації інвестиційного проекту над сумою об'єкта оподаткування за звітний (податковий) рік не враховується у зменшення оподатковуваного прибутку в наступних податкових періодах.
Приклад урахування суми пільгового прибутку наведений у додатку 3 до цього Порядку.
12. Відповідальність за правильність нарахування та своєчасність сплати податків несуть суб'єкти підприємницької діяльності відповідно до чинного законодавства.
13. Якщо протягом звітного податкового періоду відбувається часткове або повне відчуження інвестиції, визначеної пунктами 2 та 6 цього Порядку, то суб'єкт підприємницької діяльності, який отримав інвестицію, зобов'язаний сплатити податок з прибутку, одержаного в такому звітному (податковому) періоді.
Дія цього пункту не поширюється на суб'єктів підприємницької діяльності, у яких, з урахуванням відчуження частки інвестиції, обсяг інвестицій залишається не менше ніж зазначений у пункті 2 цього Порядку.
14. У разі реалізації суб'єктом підприємницької діяльності декількох інвестиційних проектів, за кожним із таких проектів ведеться окремий податковий облік.
Такий суб'єкт підприємницької діяльності подає до органу державної податкової служби за місцем своєї реєстрації як платника податку розрахунки щодо реалізації інвестиційного проекту в порядку і за формою, що визначено пунктом 7 цього Порядку щодо кожного з таких проектів.
| Директор Департаменту методології | В.Ф.Піхоцький |
Додаток 1 Розрахунок обчислення прибутку структурного підрозділу (філії, відділення, дільниці, цеху) суб'єкта підприємницької діяльності, продукція якого виготовлена в результаті впровадження інвестиційного проекту і підлягає продажу за межі підприємства
Додаток 2 Розрахунок обчислення прибутку структурного підрозділу (філії, відділення, дільниці, цеху) суб'єкта підприємницької діяльності, продукція якого виготовлена в результаті впровадження інвестиційного проекту і не підлягає продажу за межі підприємства
Додаток 3 Приклад обліку пільгового прибутку структурного підрозділу суб'єкта підприємницької діяльності, на якому реалізується інвестиційний проект