Особливості декларування податкових зобов’язань з акцизного податку, починаючи зі звітності за січень 2025 року (у зв’язку із внесенням змін до форми декларації з акцизного податку)

Нагадуємо, форму декларації з акцизного податку і Порядок її заповнення та подання (далі – Декларація) наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2024 № 567 «Про затвердження Змін до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (далі – наказ № 567) приведено у відповідність до вимог Податкового кодексу України (далі – Кодекс), з урахуванням змін, внесених законами України від 29 червня 2023 року № 3173-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173) та від 23 лютого 2024 року № 3603-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» (далі – Закон № 3603).

Коли подавати декларацію з акцизного податку за оновленою формою?

Наказ № 567 набрав чинності 27.12.2024 (крім окремих його положень, які набирають чинності з 01 січня 2026 року).

Відповідно до положень пункту 46.6 статті 46 Кодексу нові форми декларацій (розрахунків) застосовуються для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення.

Таким чином, Декларація з акцизного податку за оновленою формою подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника акцизного податку починаючи зі звітності за звітний (податковий) період – січень 2025 року (граничний термін подачі – 20 лютого 2025 року).

Зміни, які внесено до форми декларації з акцизного податку:

Розділ А «Податкові зобов'язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше» Декларації доповнено рядками за кодами операцій в частині відображення:

 - понаднормативних обсягів втрачених(ої) підакцизних товарів (продукції) (А6), а саме: виробничих втрат і виходу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу (А6.1-А6.2), норми втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норми виробничих втрат алкогольних напоїв (А6.3);

- обсягів алкогольних напоїв, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були отримані та втрачені платником податку, у тому числі з ввезених на митну територію України з метою розливу у споживчу тару товарів (продукції) (А10-А10.1).

Податкові зобов’язання з акцизного податку, обраховані по кодам операцій А6, А10 розділу А, зазначаються в Декларації та здійснюється розрахунок у додатках 1 та 3 до Декларації.

Розділ А Декларації доповнено кодом показника додатку 3 (розділ ІІ к.16), в якому відображається суми акцизного податку, що підлягають сплаті до бюджету з операцій ввезення на митну територію України виробником алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару за виданими податковими векселями, що підлягають погашенню протягом 90 календарних днів.

Розділ Б «Податкові зобов'язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах)» Декларації доповнено рядками за кодами операцій в частині відображення:

- понаднормативних обсягів втрачених(ої)/перевитрачених(ої) підакцизних товарів (Б5), а саме: сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів або неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини (Б5.1); норм втрат рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет (Б5.2) понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час виробництва тютюнових виробів (Б5.3).

Податкові зобов’язання з акцизного податку, обраховані по коду операції Б5 розділу Б, зазначаються в Декларації та здійснюється розрахунок у додатках 1 та 2 до Декларації.

Додатки 1 та 2 до Декларації викладено в новій редакції з метою відображення розрахунку суми акцизного податку, яка підлягає сплаті, у тому числі      за сформовані унікальні ідентифікатори, відповідно до електронних марок, які нанесені на товар (гр. 16 Додатку 1, гр. 26 Додатку 2) (зміни наберуть чинності з 01 січня 2026 року).

У графах 8-11 Додатку 1 відображаються обсяги понаднормативних втрат та/або відходів / понаднормативних витрат / незабезпечення нормативного виходу підакцизної продукції.

У графах 10, 11 Додатку 2 відображається кількість тютюнових виробів, яку можна було б виробити з обсягів перевитраченої тютюнової сировини.

У графах 17, 18 Додатку 2 зазначається розмір мінімального податкового зобов’язання, встановленого Кодексом.

У графах 19, 20 Додатку 2 зазначається мінімальне податкове зобов’язання з обсягів товару.

У графі 21  Додатку 2 зазначається сума акцизного податку з операцій, які є об’єктом оподаткування  (яка з них має більше значення).

Розділ В «Податкові зобов'язання з реалізації пального» Декларації доповнено рядками за кодами операцій в частині зазначення обсягів пального, по яких відсутнє підтвердження цільового використання (пункт 44 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу) (В8) та суми пільг за податковими векселями, виданими під час реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів зі сплатою акцизного податку за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10, згідно з пунктом 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу та важких дистилятів та біодизелю за нульовою ставкою акцизного податку згідно з пунктом 44 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (В19).

Внесено зміни до граф 9, 10 Додатку 1³ «Розрахунок суми акцизного податку з транспортних засобів, що оподатковуються згідно із підпунктами 215.3.5, 215.3.5¹, 215.3.5², 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу», в яких зазначаються оподатковувані обороти з реалізованого (переданого), ввезеного товару (продукції) в одиницях виміру відповідно до графи 5, за якими у платника ведеться окремий облік реалізації (передачі), ввезення підакцизних товарів (продукції), переобладнання ввезеного транспортного засобу в легковий автомобіль, які використовуються для обчислення акцизного податку: кількість транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню (графа 9) та об'єм циліндра (куб. см), ємність акумулятора (кВт-год) транспортних засобів товарних позицій за певними кодами (графа 10).

Також викладено в новій редакції додаток 3 «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу)» до Декларації з метою відображення змін до статті 225 Кодексу в частині запровадження обчислення суми податкового зобов’язання:

за сформованими унікальними ідентифікаторами – відповідно до електронних марок акцизного податку (гр.9.2) (до 01 січня 2026 року графа 9.2 не заповнюється);

з урахуванням норм втрат сировини та готової продукції (спирту етилового) (гр. 11.1-11.2);

в частині особливостей розрахунку сум акцизного податку з урахуванням видачі податкового векселя при ввезенні алкогольних напоїв на митну територію України для подальшого їх розливу в споживчу тару (розділи І – стаття 225 розділу VI Кодексу та ІІ – пункт 225.5¹ статті 225 розділу VI Кодексу додатка 3 до Декларації). 

При цьому наказом № 567 передбачено визнати таким, що втратив чинність, з 01.01.2026 додаток 5 до Декларації «Розрахунок суми акцизного податку з втрачених марок акцизного податку, що були придбані для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах», оскільки з початком використання електронної акцизної марки для маркування зазначених підакцизних товарів такий додаток втрачає свою актуальність (підпункт 6) пункту 2 розділу V Змін до Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затвердженого наказом № 567).