Щодо деяких питань оподаткування платників податку на прибуток – резидентів Дефенс Сіті

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня 2025 року № 4577 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено зміни, зокрема, до Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та Закону України від 21 червня 2018 року №  2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі – Закон № 2469).

Формування та реалізацію державної політики щодо правового режиму Дефенс Сіті, прийняття рішення про надання, припинення, втрату статусу резидента Дефенс Сіті, контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті вимог, а також інші повноваження, передбачені Законом № 2469, здійснює Міністерство оборони України (частина шоста статті 36 Закону № 2469).

Резидент Дефенс Сіті – це юридична особа, якій відповідно до Закону № 2469 надано статус резидента Дефенс Сіті та яка згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дефенс Сіті, продовжує перебувати у такому статусі (частина перша статті 37 Закону № 2469).

Отримання статусу резидента Дефенс Сіті відповідно до Закону № 2469 є добровільним. Для отримання статусу резидента Дефенс Сіті юридична особа звертається до Міністерства оборони України із заявою про надання статусу резидента Дефенс Сіті в порядку, встановленому Законом № 2469 (частина друга статті 37 Закону № 2469).

Пільга з оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів Дефенс Сіті встановлена пунктом 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу і почала діяти з 05.10.2025.

Питання: Чи підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств дивіденди (прирівняні до них платежі), які резидент Дефенс Сіті, 100 відсотків корпоративних прав якого належать державі, виплачує до державного бюджету зі звільненого від оподаткування прибутку, з урахуванням положень підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, яким прямо допускається виплата таких дивідендів?

Відповідь:  Підпунктом 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлений порядок оподаткування резидентів Дефенс Сіті, в тому числі вказаний перелік напрямів спрямування прибутку резидентів Дефенс Сіті, який звільняється від оподаткування податком на прибуток підприємств.

Застосування визначених підпунктом 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу правил оподаткування допускається протягом строку застосування передбаченого цим підпунктом звільнення від оподаткування, за умови одночасного виконання таких вимог:

1) платник податку має статус резидента Дефенс Сіті;

2) платник податку не є резидентом Дія Сіті;

3) платник податку не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав, крім випадків, якщо дивіденди (прирівняні до них платежі) підлягають сплаті до державного бюджету або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі;

4) відсутні встановлені факти порушення платником податків податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), передбачених статтями 39 і 39 прим. 2 цього Кодексу.

При цьому спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені абзацом 9 підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку.

Отже, резидент Дефенс Сіті не має права сплачувати дивіденди.

Виключенням є виплата дивідендів на користь держави або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі.

Таким чином, резидент Дефенс Сіті має право на виплату дивідендів на користь держави та/або державних підприємств, установ, організацій або господарських товариств, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 Кодексу. Також емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок із податку на прибуток перераховують до бюджету на той же рахунок, що й податок на прибуток, при цьому у платіжному дорученні у полі «Призначення платежу» зазначається код сплати – «125» (для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів).

Відповідно до підпункту 57.1 прим.1.2 пункту 57.1 прим. 1 статті 57 Кодексу авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Водночас, відповідно до підпункту 57.1 прим.1.3 пункту 57.1 прим.1 статті 57 Кодексу авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.1 прим.1.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів, зокрема, платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди.

Отже, у разі якщо резидент Дефенс Сіті прийняв рішення про виплату дивідендів на користь держави або державних підприємств, установ, організацій або господарських товариств, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі, за період, в якому вказаний платник ще не мав пільгового режиму оподаткування прибутку, то у разі перевищення суми дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, з такої суми розраховується авансовий внесок.

У разі якщо резидент Дефенс Сіті прийняв рішення про виплату дивідендів на користь держави за період, в якому він вже набув статусу резидента Дефенс Сіті і має звільнення прибутку від оподаткування відповідно до положень підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, то авансовий внесок з суми дивідендів, що сплачується таким платником на користь держави та/або державних підприємств, установ, організацій або господарських товариств, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі за пільговий період, не справляється.

Питання: Чи поширюється дозволене виключення щодо виплати дивідендів державі також на обов’язкові відрахування частини чистого прибутку (доходу) державними підприємствами та господарськими товариствами з 100 % державною участю?

Відповідь: Так, поширюється. Наведений вище порядок виплати дивідендів на користь державних підприємств також поширюється і на обов’язкові відрахування частини чистого прибутку (доходу) державними підприємствами та господарськими товариствами з 100 % державною участю.

Питання: Чи вважається порушенням вимог підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу щодо заборони виплати дивідендів у разі спрямування резидентом Дефенс Сіті звільненого від оподаткування прибутку на придбання корпоративних прав суб’єкта господарювання оборонно-промислового комплексу, який на момент інвестування не виплачував дивідендів, але розпочав їх виплату після завершення відповідної операції?

Відповідь: Так.

Відповідно до абзацу дев’ятого підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами, зокрема, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку).

Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку.

Отже, у разі якщо резидентом Дефенс Сіті придбаються корпоративні права суб’єкта господарювання оборонно-промислового комплексу, який на момент інвестування або після нього здійснює сплату дивідендів своїм учасникам протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку, то таке використання  звільненого від оподаткування прибутку вважається нецільовим використанням.

Питання: Чи вважається виконаною вимога щодо спрямування звільненого від оподаткування прибутку на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті у разі, якщо до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, платником податку укладено договір, прийнято бюджетні зобов’язання та/або здійснено попередню оплату, але фактичне постачання товарів, виконання робіт або введення об’єкта в експлуатацію відбулося після зазначеної дати?

Відповідь: Так.

Абзацом десятим підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що у разі невикористання резидентом Дефенс Сіті звільненого від оподаткування прибутку або його частини відповідно до визначених цим підпунктом напрямів до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, платник податку зобов’язаний нарахувати та сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за результатами податкового (звітного) періоду, на який припадає граничний строк використання звільненого від оподаткування прибутку або його частини, на невикористану частину звільненого від оподаткування прибутку відповідно до норм цього Кодексу.

Отже, нормами підпункту не встановлено заборони щодо спрямування звільненого від оподаткування прибутку на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті при умові заключення договорів та здійснення попередньої оплати за товари (роботи, послуги) до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, в якому платник податку на прибуток підприємств набув статус резидента Дефенс Сіті, а фактичне постачання товарів, виконання робіт або введення об’єкта в експлуатацію відбулося після зазначеної дати.

Водночас зауважуємо, що у разі якщо в наступному році попередня оплата буде повернута, а угоду з будь-якої причини буде анульовано, то такі операції будуть вважатися порушенням цільового використання прибутку резидента Дефенс Сіті, звільненого від оподаткування.

Питання: Чи буде вважатись нецільовим використанням прибутку витрати резидента Дефенс Сіті, здійснені у строк до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за іншими напрямками ніж ті, що визначені в абзаці дев’ятому підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, якщо з такої частини прибутку платник податків завчасно (до сплати таких витрат) на загальних підставах обрахував та сплатив податок на прибуток (тобто якщо за власним рішенням платник не поширював пільгу на частину прибутку, звільненого від оподаткування, з метою направлення такої частини прибутку на інші напрями)?

Відповідь: Положеннями підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не передбачено звільнення від оподаткування певної частини прибутку резидента Дефенс Сіті.

Отже, звільняється від оподаткування весь прибуток підприємства, яке набуло статусу резидента Дефенс Сіті і, як результат, спрямування прибутку за іншими напрямами ніж ті, що визначені в абзаці дев’ятому підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, буде вважатись нецільовим використанням такого прибутку.