Лист ДФС від 14.01.2016 № 554/6/99-99-19-03-02-15

Про розгляд звернення

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо подання переробними (м’ясомолочними) підприємствами уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючий розрахунок) до податкової декларації з ПДВ із позначкою «0140» за звітний (податковий) період до 1 січня 2015 року з метою включення до складу податкового кредиту з ПДВ податкових накладних, складених у 2014 році та не включених до складу податкового кредиту, який формувався за операціями з переробки молочної продукції у 2014 році, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Останнім звітним (податковим) періодом, за який переробними (м’ясомолочними) підприємствами подавалася податкова декларація з ПДВ із позначкою «0140», є грудень 2014 року. Починаючи із січня 2015 року, переробні (м’ясомолочні) підприємства подають виключно податкову декларацію з ПДВ із позначкою «0110».

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (у тому числі уточнюючого розрахунку) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14.10.2014 за № 1267/26044 (далі – Порядок № 966).

Відповідно до пункту 6 розділу VI Порядку № 966 у разі виправлення значення рядка 24 податкової декларації з ПДВ, яке у майбутніх звітних періодах впливало на значення рядка 25 чи рядка 23, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 24 податкової декларації з ПДВ впливало на значення рядка 25 чи рядка 23. Такі уточнюючі розрахунки можуть бути подані лише у спосіб, визначений в абзаці четвертому пункту 50.1 статті 50 ПКУ, оскільки форма декларації передбачає можливість подання уточнюючого розрахунку як додатка до неї лише за один звітний період, помилки якого виправляються.

Згідно з пунктом 7 Порядку № 966 у разі виправлення значення рядка 24 податкової декларації з ПДВ за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року значення графи 6 рядка 24 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 29 податкової декларації з ПДВ за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.

У рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ відображаються суми від'ємного значення попередніх звітних періодів (до 01.02.2015 та після 01.02.2015), тому при уточненні їх значень необхідно застосовувати однаковий підхід.

Особливості складання уточнюючого розрахунку переробними (м’ясомолочними) підприємствами, у разі виявлення помилок, допущених у звітних (податкових) періодах до 1 січня 2015 року у податкових деклараціях з ПДВ, які подавалися на підставі пункту 1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, розглянуто у листах ДФС від 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17 та від 12.06.2015  № 20955/7/99-99-19-03-02-17.

Як зазначено у вказаних вище листах, показники рядків 20.2 і 24 податкової декларації з ПДВ із позначкою «0140» за грудень 2014 року (ІV квартал 2014 року) підлягали перенесенню до складу рядка 21.1 і відповідно рядка 21.2 податкової декларації з ПДВ із позначкою «0110» за січень 2015 року (І квартал 2015 року) та подальшому відображенню у розділі ІІІ такої декларації згідно з порядком заповнення цього розділу (за формою, чинною на дату подання такої декларації).

При цьому платник податку має право на уточнення (коригування) податкових декларацій з ПДВ (переробного підприємства) з позначкою «0140» в частині включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, зазначених у податкових накладних, дата складання яких припадає на 2014 рік, за умови, що такі податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних та з дати їх складання не сплинуло 365 днів.

Таким чином, у разі якщо за результатами уточнення показників, відображених у податковій декларації з ПДВ із позначкою «0140» за грудень  2014 року, відбувається зменшення суми позитивних нарахувань з ПДВ (рядок 25) та збільшення суми залишку від’ємного значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом, то в уточнюючому розрахунку:

в колонці 4 у рядках 18, 25 і 25.1 відображаються суми позитивних нарахувань з ПДВ, задекларованих у податковій декларації з ПДВ із позначкою «0140» за грудень  2014 року, що підлягають уточненню;

в колонці 5 в рядках 19, 20.2 і 24 відображаються суми залишків від’ємного значення податку, що утворилися в результаті уточнення показників;

в колонці 6 відображаються сума різниці показників, відображених у колонках 4 та 5 відповідних рядків.

При цьому у разі якщо уточнення показників рядків 20.2 і 24 податкової декларації з ПДВ за грудень 2014 року із позначкою «0140» вплинуло на показники рядків 25 і 25.1, задекларованих у податкових деклараціях з ПДВ із позначкою «0110» за майбутні звітні (податкові) періоди, то платнику податку необхідно подати до контролюючого органу уточнюючий розрахунок за кожний звітний (податковий) період, у якому змінювалися показники рядків 25 і 25.1.

У разі якщо уточнення показників рядків 20.2 і 24 податкової декларації з ПДВ із позначкою «0140» за грудень 2014 року не вплинуло на показники рядків 25 і 25.1, задекларованих у податкових деклараціях з ПДВ із позначкою «0110» за майбутні звітні (податкові) періоди, то у податковій декларації з ПДВ із позначкою «0110» за звітний (податковий) період, в якому подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ із позначкою «0140» за грудень 2014 року, показник рядка 24 колонки 6 уточнюючого розрахунку враховується у рядку 20.2 такої декларації.