Лист ДФС від 15.03.2016 № 5574/6/99-99-19-03-02-15

Про розгляд листа

 Державна фіскальна служба України розглянула платника податку щодо оподаткування ПДВ орендної плати за договором суборенди земельних ділянок комунальної власності та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),  повідомляє.

Згідно зі статтею 4 Закону України від 6 жовтня 1998 року № 161-XIV «Про оренду землі» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 161) орендодавцями земельних ділянок, що перебувають у комунальній власності, є сільські, селищні, міські ради в межах повноважень, визначених законом.

Відповідно до статті 5 Закону № 161 орендарями земельних ділянок є юридичні або фізичні особи, яким на підставі договору оренди належить право володіння і користування земельною ділянкою.

При цьому пунктом 288.2 статті 288 Кодексу встановлено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Згідно з підпунктом 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у власності держави або територіальної громади, якщо така орендна плата повністю зараховується до відповідних бюджетів.

В той же час відповідно до статті 8 Закону № 161 орендована земельна ділянка або її частина може передаватися орендарем у суборенду без зміни цільового призначення, якщо це передбачено договором оренди або за письмовою згодою орендодавця.

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1. статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).    

Орендна плата за договором суборенди земельної ділянки комунальної власності в розумінні підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу є компенсацією вартості послуг з оренди.

Таким чином, компенсація орендної плати за договором суборенди земельної ділянки комунальної власності є об’єктом оподаткування ПДВ і підлягає оподаткуванню за основною ставкою 20 відсотків, при цьому базою оподаткування  є вартість наданих послуг згідно з договором суборенди.

Голова                                                                                                 Р.М. Насіров