Лист ДФС від 20.04.2016 №8953/6/99-99-21-05-15

Про надання податкової консультації щодо окремих положень Податкового кодексу України, у зв’язку із набранням чинності положеннями Закону України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII, стосовно реєстрації платником акцизного податку, у т.ч. при реалізації пального за кодом продукції згідно з УКТ ЗЕД 3811 90 00 00 магазином при АЗС, переведення товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, до пального в літрах, приведених до температури 15⁰ С

 Щодо подання заяви про реєстрацію платником акцизного податку

З 1 березня 2016 року згідно зі статтями 231 та 232 Кодексу запроваджено систему електронного адміністрування реалізації пального (далі – СЕАРП) та електронної акцизної накладної, а також обов’язкову реєстрацію всіх суб’єктів господарювання, які здійснюють реалізацію пального, платниками акцизного податку.

Особи, які здійснюватимуть реалізацію пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку.

Така реєстрація здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

Інформуємо, що відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212, п. 231.8 ст. 231 та ст. 232 Кодексу постановами Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 113 та № 114 затверджено Порядок електронного адміністрування реалізації пального (далі – Порядок № 113) та Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних (далі – Порядок № 114) відповідно.

Також на виконання норм ст. 231 та ст. 232 Кодексу та вказаних вище постанов Уряду Міністерством фінансів Україні 25.02.2016 прийняті накази:

№ 218 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального» (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 17.03.2016 за № 405/28535);

№ 219 «Про затвердження форми Акта інвентаризації обсягів залишку пального та Порядку його заповнення та подання» (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 12.03.2016 за № 377/28507).

Згідно з пунктом 6 розділу ІІ Порядку № 113 заява про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального (далі – Заява) складається та подається до контролюючого органу за основним місцем обліку особи як платника податків засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного цифрового підпису відповідальних осіб.

У Заяві надається інформація про всі введені в експлуатацію пункти (склади, комплекси, станції, інші об’єкти) з реалізації пального. Такі відомості мають містити перелік всіх пунктів з реалізації пального, де платником здійснюються операції, що відносяться до операцій з реалізації пального, визначені абзацом другим п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, незалежно від того, перебувають чи ні такі пункти у власності або оренді платника податку.

Заява може бути сформована та надіслана через особистий кабінет електронного сервісу «Електронний кабінет платника» (оновлена версія). Вхід до оновленого кабінету здійснюється за адресою: cabinet.sfs.gov.ua, а також через офіційний веб-портал ДФС. Також для формування заяви в електронному вигляді платник податків самостійно на власний розсуд може обрати будь-яке програмне забезпечення, яке формує вихідний файл відповідно до затвердженого формату (стандарту).

Підтвердженням про отримання контролюючим органом Заяви є перша квитанція (квитанція про доставку). Після автоматичної обробки Заяви  платнику не пізніше наступного робочого дня направляється друга квитанція.

У другій квитанції зазначається інформація про результати розгляду, а саме: повідомлення про реєстрацію особи платником податку шляхом включення її до Реєстру платників акцизного податку з реалізації пального (далі – Реєстр платників); або повідомлення про необхідність подання нової заяви у разі виявлення порушень вимог щодо електронного цифрового підпису, дотримання форми, порядку заповнення і подання Заяви.

Не пізніше наступного робочого дня після отримання запиту ДФС направляє особі засобами електронного зв'язку в електронному вигляді витяг із Реєстру платників. Витяг є дійсним до внесення відповідних змін до Реєстру платників.

Також переглянути інформацію з Реєстру платників можливо в оновленому «Електронному кабінеті платника» (відкрита та закрита частини/Інформація з Реєстрів ДФС/Реєстр  платників акцизного податку).

Щодо подання заяви для реєстрації платником акцизного податку при реалізації пального з кодом УКТ ЗЕД 3811 90 00 00 магазином при АЗС

Для класифікації товарів в Україні використовується УКТ ЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України і встановлена Законом України від 19 вересня 2013 року № 584-VII «Про Митний тариф України». Міжнародною основою УКТ ЗЕД є Гармонізована система опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (ГС/Н8).

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року та Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, які затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 № 401 (далі – Пояснення № 401).

Підпунктом 213.3.4 п. 213.3 ст. 213 Кодексу встановлено ставки акцизного податку на пальне, у т.ч. за кодом продукції згідно з УКТ ЗЕД 3811 90 00 00.

Відповідно до Пояснень № 401 згідно із текстовим описом товарної позиції 3811 до неї включаються антидетонатори, антиоксиданти, інгібітори смолоутворення, загусники, антикорозійні препарати та інші готові присадки, добавки для нафтопродуктів (включаючи бензин) або для інших рідин, які використовують з тією самою метою, що і нафтопродукти. Препарати цієї товарної позиції являють собою присадки до нафтопродуктів чи інших рідких продуктів, які використовують з тією самою метою для надання цим продуктам бажаних властивостей, їх підсилення або для усунення або зменшення небажаних властивостей.

Відсутній окремий порядок подання заяви для реєстрації платником акцизного податку при реалізації пального з кодом УКТ ЗЕД 3811 90 00 00 магазином при АЗС.  У цьому випадку подання заяви про реєстрацію платником акцизного податку відбувається в загальному порядку, про який йшла мова в попередній частині даного листа.

Щодо неприйняття до розгляду електронної заяви Товариства про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального з причини виявлення в ній помилки невідповідності коду за КОАТУУ місцезнаходженню пункту реалізації пального повідомляємо таке.

Згідно з пунктом 6 розділу ІІ Порядку № 113 заява про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального (далі – Заява) складається та подається до контролюючого органу за основним місцем обліку особи як платника податків засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного цифрового підпису відповідальних осіб.

У Заяві надається інформація про всі введені в експлуатацію пункти (склади, комплекси, станції, інші об’єкти) з реалізації пального. Такі відомості мають містити перелік всіх пунктів з реалізації пального, де платником здійснюються операції, що відносяться до операцій з реалізації пального, визначені абзацом другим п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, незалежно від того, перебувають чи ні такі пункти у власності або оренді платника податку.

Заява може бути сформована та надіслана через особистий кабінет електронного сервісу «Електронний кабінет платника» (оновлена версія). Вхід до оновленого кабінету здійснюється за адресою: cabinet.sfs.gov.ua, а також через офіційний веб-портал ДФС. Також для формування заяви в електронному вигляді платник податків самостійно на власний розсуд може обрати будь-яке програмне забезпечення, яке формує вихідний файл відповідно до затвердженого формату (стандарту).

Підтвердженням про отримання контролюючим органом Заяви є перша квитанція (квитанція про доставку). Після автоматичної обробки Заяви  платнику не пізніше наступного робочого дня направляється друга квитанція.

У другій квитанції зазначається інформація про результати розгляду, а саме: повідомлення про реєстрацію особи платником податку шляхом включення її до Реєстру платників акцизного податку з реалізації пального (далі – Реєстр платників); або повідомлення про необхідність подання нової заяви у разі виявлення порушень вимог щодо електронного цифрового підпису, дотримання форми, порядку заповнення і подання Заяви.

Товариство зареєстроване платником акцизного податку з реалізації пального з 01.03.2016, про що до реєстру цього податку внесено відповідний запис. 02.03.2016 Товариством подано заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального з позначкою «зміни у даних про пункти реалізації пального».

За даними архіву електронної звітності 02.03.2016 направлено Товариству квитанцію про неприйняття Заяви у зв’язку із виявленими помилками – «код за КОАТУУ не відповідає місцезнаходженню пункту реалізації пального». Зокрема, у зазначеній заяві було неправильно вказано коди за КОАТУУ щодо двох пунктів реалізації пального.

Отже, Товариству необхідно подати заяву із позначкою «зміни» та відобразити пункти реалізації пального платника, які зазначені у пунктах заяви.

Водночас при розгляді звернення встановлено, що стосовно більшості своїх пунктів реалізації пального Товариство за однією і тією ж адресою реєструє по три пункти: автозаправний пункт (автозаправка), автозаправочна станція (АЗС), магазин. Пропонуємо розглянути питання щодо реєстрації сукупності зазначених об’єктів (закладів) роздрібної торгівлі, які розташовані за однією адресою, як один пункт продажу пального – автозаправний комплекс.

Також зазначаємо, що особа, яка зареєстрована платником податку, може направити до ДФС засобами електронного зв’язку в електронному вигляді запит для отримання витягу із Реєстру платників за формою J(F)1302501.

Не пізніше наступного робочого дня після отримання запиту ДФС направляє особі засобами електронного зв'язку в електронному вигляді витяг із Реєстру платників. Витяг є дійсним до внесення відповідних змін до Реєстру платників.

Також переглянути інформацію з Реєстру платників можна в оновленому «Електронному кабінеті платника» (відкрита та закрита частини/Інформація з Реєстрів ДФС/Реєстр  платників акцизного податку).

Додатково повідомляємо, що у разі виникнення питань, пов’язаних із запровадженням СЕАРП, платники мають можливість звернутися за багатоканальним телефоном: 0-800-501-007.  Інформація  надається щоденно у робочі дні з 8 год. 00 хв. до 20 год. 00 хвилин.

Щодо переведення товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, до пального в літрах, приведених до температури 15⁰ С

З 01.03.2016, згідно зі статтями 231 та 232 Кодексу, запроваджено систему електронного адміністрування реалізації пального (далі – СЕАРП) та електронної акцизної накладної, а також обов’язкову реєстрацію всіх суб’єктів господарювання, які здійснюють реалізацію пального, платниками акцизного податку.

Абзацом третім п. 232.1 ст. 232 Кодексу передбачено, що одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального є літри, приведені до температури 15° C. При цьому відпущені літри через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях для цілей цього розділу вважаються як літри, приведені до температури 15° C. Така одиниця обліку повинна використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних / розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку.

Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 113  «Деякі  питання  електронного   адміністрування   реалізації   пального»,

якою затверджено СЕАРП, також установлено, що:

у товаросупровідних документах на пальне обсяги пального відображаються виробниками пального в кілограмах та літрах, які приведені до температури 15° C;

товаросупровідні документи подаються суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності під час митного оформлення пального до контролюючих органів з відомостями щодо обсягів пального, що ввозиться на митну територію України, в кілограмах та літрах, які приведені до температури 15° C.

Другим реченням третього абзацу п. 232.1 ст. 232 Кодексу передбачено, що літри пального відпущені «через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях вважаються як літри, приведені до температури 15° C.»

Зважаючи на те, що продукція згідно з УКТ ЗЕД 3811 90 00 00 вказана у зверненні Товариства має певну чітко визначену при виробництві місткість та реалізується в упаковках, на яких таку місткість зазначено, за аналогією із нормою, встановленою другим реченням абзацу третього п. 232.1 ст. 232 Кодексу та наведеною вище, вважаємо за можливе Товариству при відображенні цієї продукції в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних / розрахунках коригування до акцизних накладних, деклараціях з акцизного податку використовувати місткість визначену виробником на упаковках.