Лист ДФС від 20.04.2016 №8954/6/99-99-21-05-15

Про надання податкової консультації щодо окремих положень Податкового кодексу України, у зв’язку із набранням чинності положеннями Закону України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII, стосовно реєстрації платником акцизного податку та умов сплати акцизного податку у випадках: придбання Товариством палива та заправки ним орендованої техніки для використання у власній г/д; заправлення паливом належної Товариству техніки з власного складу його зберігання; придбання та подальшої передачі палива іншій особі або підприємству, за договорами виконання робіт із надання техніки

 З 1 березня 2016 року згідно зі статтями 231 та 232 Кодексу запроваджено систему електронного адміністрування реалізації пального (далі – СЕАРП) та електронної акцизної накладної, а також обов’язкову реєстрацію всіх суб’єктів господарювання (далі – СГ), які здійснюють реалізацію пального, платниками акцизного податку.

Реалізацією пального для цілей розділу VI Кодексу є будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в т.ч. передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання (абзац другий п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підакцизними товарами (продукцією) є товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. Кодексу). Ставки, за якими справляється та обчислюється акцизний податок по пальному, визначені п.п. 215.3.4 та п.п. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Визначення платника акцизного податку надано п. 212.1 ст. 212 Кодексу; об’єктів оподаткування акцизним податком – ст. 213 Кодексу. Зокрема, п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу визначено, що платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне; а відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу особи, які реалізують пальне, підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб – підприємців до початку здійснення реалізації пального.

Пункт 213.1 ст. 213 Кодексу Законом № 909 доповнено п.п. 213.1.12, згідно з яким до об’єктів оподаткування акцизним податком віднесено операції з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, які перевищують обсяги пального:

отримані від інших платників акцизного податку, підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

ввезені (імпортовані) на митну територію України, засвідчені належно оформленою митною декларацією;

вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до п.п.213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Отже, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку.

Реєстрація платника акцизного податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу). Форма та порядок заповнення акцизної накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (п. 231.2 ст. 231 Кодексу).

Також п.п. 49.2¹ п.49.2 ст. 49 Кодексу встановлено, що платники акцизного податку, визначені п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у т.ч. призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Додатково інформуємо, що відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212, п. 231.8 ст. 231 та ст. 232 Кодексу постановами Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 113 та № 114 затверджено Порядок електронного адміністрування реалізації пального та Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних відповідно.

Також на виконання норм ст. 231 та ст. 232 Кодексу та вказаних вище постанов Уряду Міністерством фінансів Україні 25.02.2016 прийнято накази:

№ 218 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального» (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 17.03.2016 за № 405/28535);

№ 219 «Про затвердження форми Акта інвентаризації обсягів залишку пального та Порядку його заповнення та подання» (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 12.03.2016 за № 377/28507).

Із вказаних Товариством випадків передача придбаного пального іншій особі або підприємству за договорами виконання робіт по наданню техніки (з компенсацією або без такої) підпадає під визначення реалізації пального, наданого абзацом другим п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Отже, Товариство має бути зареєстроване як платник акцизного податку, який здійснює реалізацію пального.

Крім того, звертаємо увагу, що формою акцизної накладної, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 № 218 і зареєстрованою у Міністерстві юстиції України від 17.03.2016 № 405/28535, передбачено заповнення платником акцизного податку, який здійснює реалізацію пального, вказаної накладної і у випадку власного споживання пального із зазначенням типу причини «3» у полі «Не надається отримувачу пального». Вказане стосується заправки орендованої та власної техніки для використання у власній господарській діяльності після реєстрації Товариства як платника акцизного податку, який здійснює реалізацію пального.