Лист ДФС від 09.12.2016 № 26766/6/99-99-15-02-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо зарахування сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток і відображення їх в податковій декларації з податку на прибуток та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно з п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.

З питання зарахування у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів ДФС  надано роз’яснення листом від 28.01.2016 № 2779/7/99-99-19-02-01-17.

Відповідно до листа не зараховані у зменшення податкового зобов’язання суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів станом на 01.01.2015 враховуються у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток у податковій декларації за 2015 рік та наступних звітних (податкових) періодах до повного їх погашення.

У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація) ДФС було рекомендовано при розрахунку зменшення нарахованої суми  податку, яка декларується у р. 16.3.1 Додатка ЗП до декларації за 2015 рік, враховувати залишок суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов’язання з цього податку станом на 01.01.2015, що відображена у р.13.5.2 Додатка ЗП до р. 13 Декларації, поданої за 2014 рік.

Наказом Міністерства фінансів України від 08.07.2016 № 585, який набрав чинності з 19.08.2016 внесено зміни до форми Декларації, які дають можливість платникам деталізовано відображати всі показники, що зараховуються у зменшення нарахованої суми податку у звітному періоді та полегшує облік нарахованих та сплачених сум авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) в частині тих сум, що залишаються не врахованими у минулих та звітному періодах.

Відповідно до нової редакції додатку ЗП до Декларації у рядку 16.3 відображається сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, що не врахована у зменшення податку.

Згідно з п. 50.1 ст. 50 Кодексу платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Виходячи з викладеного, платник податку на прибуток може врахувати суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов’язання з цього податку станом на 01.01.2015 та була відображена у рядку 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Декларації за 2014 рік, у рядку 16.3 додатка ЗП до рядка 16 ЗП уточнюючої Декларації за 2015 рік.