Щодо подання стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA) великими платниками податків

1. За який перший календарний рік контролюючий орган має право під час проведення перевірки запитувати у великого платника податків (далі – ВПП) документи у вигляді стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA) (далі – файл SAF-T UA)?

Згідно з пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) платник податків зобов’язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов’язані з предметом перевірки.

При цьому ВПП на запит контролюючого органу зобов’язаний також надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів засобами електронного зв’язку в електронній формі копії таких документів, що створюються ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування (податкових зобов’язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту.

Для платників податків, які відповідно до пункту 85.2 статті 85 Кодексу зобов’язані надавати інформацію в електронному вигляді, загальний формат та порядок подачі такої інформації визначає центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. У разі невстановлення електронного формату та порядку надання такої інформації платник податків звільняється від обов’язку подання її в електронній формі.

Формат і структуру надання документів ВПП на запит контролюючого органу в електронній формі, що належать або пов’язані з предметом перевірки, визначено в Порядку надання документів великим платником податків в електронній формі при проведенні документальної перевірки, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 № 1393, зареєстрованому у Міністерстві юстиції України 16.01.2012 за № 44/20357 (далі – Порядок № 1393).

Водночас у пункті 2.4 розділу ІІ Порядку № 1393 передбачено, що контролюючий орган забезпечує надання відомостей про формат електронних документів (інформації) ВПП шляхом їхнього розміщення на офіційному вебпорталі ДПС.

Із цією метою ДПС на своєму вебпорталі, у рубриці «Головна» / «Електронна звітність» створила 29.07.2022 окрему вкладку «XSD (визначення схеми XML для стандартного аудиторського файлу SAF-T UA)» і розмістила відповідні матеріали.

Оновлена версія 2.0 файлу SAF-T UA на вебпорталі ДПС опублікована 06.11.2024. З цього періоду платники податків отримали фактичну можливість ознайомитися з визначеним оновленим форматом файлу SAF-T UA і встановленими до нього технічними вимогами, адаптувати власні облікові й інформаційні системи, а також забезпечити виконання вимог контролюючого органу щодо подання електронних документів (інформації) у вигляді файлу SAF-T UA.

З урахуванням зазначеного на сьогодні ВПП відповідно до пункту 85.2
статті 85 Кодексу зобов’язані під час проведення документальної перевірки (планової / позапланової, виїзної / невиїзної) надати файл SAF-T UA з дотриманням вимог законодавства про електронний документообіг – не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту контролюючого органу. Початок і кінець періоду, за який формується файл SAF-T UA, визначаються в самому запиті.

Отже, першим календарним роком, за який контролюючий орган має право під час проведення перевірки запитувати у ВПП копії документів, що створюється ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування (податкових зобов’язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, – у вигляді файлу SAF-T UA, є 2024 рік, враховуючи, що на вебпорталі ДПС оновлений файл SAF-T UA версія 2.0 було опубліковано 06.11.2024.

Водночас файл SAF-T UA не є податковою звітністю в розумінні глави 2 Кодексу, а належить до категорії електронних документів (інформації), обов’язок подання яких покладено на платника податків відповідно до підпункту 72.1.1.2 підпункту 72.1.1 пункту 72.1 та пункту 85.2 статті 85 Кодексу.

2. Чи зобов’язаний платник податків, який на дату проведення перевірки має статус ВПП, подавати на запит контролюючого органу файл SAF-T UA за податкові (звітні) періоди, протягом яких він не був включений до Реєстру ВПП, сформованого на відповідний рік?

Поняття ВПП визначено в підпункті 14.1.24 пункту 14.1 статті 14 Кодексу. ВПП – це юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент
50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період, або загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за той самий період.

Згідно з пунктом 64.7 статті 64 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру ВПП на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених у Кодексі для ВПП.

У разі включення платника податків до Реєстру ВПП на нього поширюються особливості, визначені Кодексом для ВПП.

На сьогодні ВПП відповідно до пункту 85.2 статті 85 Кодексу зобов’язані під час проведення документальної перевірки (планової / позапланової, виїзної / невиїзної) надати файл SAF-T UA з дотриманням вимог законодавства про електронний документообіг – не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту контролюючого органу. Початок і кінець періоду, за який формується файл SAF-T UA, визначаються в самому запиті.

Отже, у пункті 85.2 статті 85 Кодексу передбачено обов’язок ВПП на запит контролюючого органу надавати всі документи, що належать або пов’язані з предметом перевірки, у форматі файлу SAF-T UA, визначеному Порядком
№ 1393, з дотриманням вимог законодавства про електронний документообіг.

Оскільки у пункті 64.7 статті 64 Кодексу встановлено, що особливості, визначені у Кодексі для ВПП (у тому числі й положення пункту 85.2 статті 85 Кодексу), поширюються на нього лише у разі включення такого платника податків до Реєстру ВПП.

Таким чином, ВПП під час проведення перевірки на запит контролюючого органу повинен подавати файл SAF-T UA за податкові (звітні) періоди, коли він був включений до Реєстру ВПП, а контролюючий орган, відповідно, має право запитувати зазначений файл лише за такі періоди.

3. Яку відповідальність ВПП передбачено Кодексом за ненадання або подання не в повному обсязі під час проведення перевірки на запит контролюючого органу файлу SAF-T UA?

Відповідно до пункту 1.2 розділу I Порядку № 1393 електронні документи (інформація) – це електронні документи, обов’язок подання яких покладено на платника податків підпунктом 72.1.1.2 підпункту 72.1.1 пункту 72.1
статті 72 та пунктом 85.2 статті 85 Кодексу.

У пункті 2.4 розділу ІІ Порядку № 1393 визначено, що контролюючими органами забезпечується направлення ВПП запиту у довільній формі про надання електронних документів (інформації) та відомостей про можливі способи їх подання, електронну адресу та контактні телефони відповідальних осіб.

Порядок отримання податкової інформації контролюючими органами регулюється відповідно до статті 73 Кодексу.

Згідно з пунктом 73.2 статті 73 Кодексу до інформації, що надається періодично, належить інформація, визначена у підпунктах 72.1.1.1, 72.1.1.2, 72.1.1.3 (в частині обов’язку платника податків надавати розшифровку податкового кредиту та податкових зобов’язань у розрізі контрагентів, передбачених розділом V Кодексу), 72.1.1.4, 72.1.2.1, 72.1.2.3, 72.1.2.4, 72.1.2.5, 72.1.2.6, 72.1.2.7 підпункту 72.1.2, підпункті 72.1.5 пункту 72.1 статті 72 Кодексу.

Також у підпункті 72.1.1.2 підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 Кодексу зазначено, що для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація, що міститься у наданих ВПП в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування (податкових зобов’язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів.

Порядок подання такої інформації контролюючим органам визначає Кабінет Міністрів України.

Зокрема, відповідно до пунктів 73.2 та 73.3 статті 73 Кодексу постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1245 затверджено Порядок періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом (зі змінами) (далі – Порядок № 1245).

Отже, у разі направлення контролюючим органом запиту про надання електронних документів (інформації) у вигляді файлу SAF-T UA ВПП зобов’язаний надати ці документи у строки, визначені в підпункті 85.2 статті 85 Кодексу.

З огляду на те, що файл SAF-T UA має статус електронного документа (інформації), наразі у Кодексі не передбачено окремого виду фінансової відповідальності виключно за неподання або подання не в повному обсязі платником податків файлу SAF-T UA на запит контролюючого органу.

Водночас відповідальність платників податків за порушення норм податкового законодавства передбачена у главі 11 Кодексу.

Відповідальність платників податків за порушення встановлених законодавством строків зберігання документів із питань обчислення і сплати податків та зборів, а також документів, пов’язаних із виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, визначено у статті 121 Кодексу.

Відповідно до пункту 121.2 статті 121 Кодексу передбачено, що ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6 – 8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, –

тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов’язку подання інформації.

Враховуючи зазначене і те, що запит контролюючого органу про надання електронних документів (інформації) у вигляді файлу SAF-T UA формується контролюючим органом відповідно до пункту 73.2 статті 73 та пункту 85.2 статті 85 Кодексу, із урахуванням вимог Порядків №№ 1245 та 1393, на сьогодні відповідальність ВПП за неподання або подання не в повному обсязі файлу SAF-T UA передбачено згідно з пунктом 121.2
статті 121 Кодексу, зокрема – штраф у розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Наприклад: За неподання ВПП на запит контролюючого органу електронних документів (інформації) у вигляді файлу SAF-T UA за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 застосовується штраф у розмірі 7 100 гривень.